Luxemburgo: Tributação de opções de ações, esquemas de garantias.
As autoridades fiscais do Luxemburgo emitiram a Circular n. º 104/2 (29 de novembro de 2017) que prevê alterações no tratamento fiscal das opções e warrants de ações transferíveis, bem como nas obrigações de relato de todos os planos de opção de compra de ações.
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A circular também esclarece, em certa medida, o âmbito de aplicação deste regime fiscal específico. A circular substitui a orientação anterior de 2012, 2013 e 2015. A nova circular inclui orientações sobre:
Uma valorização aumentada das opções de ações transferíveis e warrants de 17,5% a 30% Diretrizes para condições razoáveis. Uma exclusão para indenizações de rescisão de contrato de trabalho. Esquemas de opção de ações combinadas As obrigações de relatório do empregador com relação a fornecer notificação às autoridades fiscais.
A maioria das alterações está em vigor a partir de 1 de janeiro de 2018.
Leia um relatório de dezembro de 2017 preparado pela firma-membro da KPMG em Luxemburgo.
O logotipo e nome da KPMG são marcas registradas da KPMG International. A KPMG International é uma cooperativa suíça que serve como uma entidade coordenadora para uma rede de firmas-membro independentes. A KPMG International não oferece auditoria ou outros serviços ao cliente. Tais serviços são fornecidos apenas por empresas membros em suas respectivas áreas geográficas. A KPMG International e suas firmas-membro são entidades legalmente distintas e separadas. Eles não são e nada aqui contido deve ser interpretado para colocar essas entidades no relacionamento de pais, subsidiárias, agentes, parceiros ou joint ventures. Nenhuma firma-membro tem qualquer autoridade (real, aparente, implícita ou de outra forma) para obrigar ou vincular a KPMG International ou qualquer firma-membro de qualquer maneira. As informações aqui contidas são de natureza geral e não se destinam a abordar as circunstâncias de qualquer indivíduo ou entidade em particular. Embora nos esforcemos para fornecer informações precisas e oportunas, não podemos garantir que tais informações sejam precisas na data em que são recebidas ou que continuarão a ser precisas no futuro. Ninguém deve agir com base nessas informações sem o devido aconselhamento profissional após uma análise aprofundada da situação específica. Para obter mais informações, entre em contato com o Grupo de Serviços Legislativos e Regulamentares sobre Impostos Federais da KPMG em: + 1 202 533 4366, 1801 K Street NW, Washington, DC 20006.
Alerta de Imposto Luxemburgo 2017-21.
KPMG no Luxemburgo.
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Tributação dos regimes de opção / garantia de ações - Circular LITL n. º 104/2 de 29 de novembro de 2017.
A Circular n. º 104/2, emitida pelas autoridades fiscais do Luxemburgo em 29 de novembro de 2017, prevê alterações na tributação de opções / warrants de ações transferíveis, bem como nas obrigações de reporte de todos os planos de opção de compra de ações; esclarece também, em certa medida, o âmbito de aplicação deste regime fiscal específico. Esta circular substitui as circulares n ° 104/2 de 20 de dezembro de 2012 e n ° 104 / 2bis de 28 de dezembro de 2015, bem como as notas de serviço 104/3 de 22 de maio de 2013 e 104/4 de 12 de janeiro de 2015.
Embora a nova circular seja aplicável a partir de 29 de novembro de 2017, a maior parte das alterações será aplicável a partir de 1 de janeiro de 2018.
Aqui está um resumo das principais alterações:
Aumento da avaliação das opções / warrants de ações transferíveis de 17,5% para 30%
Até 31 de dezembro de 2017, o benefício tributável de opções / warrants de ações transferíveis (que não são listados nem avaliados de acordo com um método financeiro reconhecido) é avaliado em 17,5% do valor da unidade subjacente de uma opção / warrant na data da concessão; multiplicado pelo número de opções / warrants. A partir de 1 de janeiro de 2018, a avaliação será aumentada para 30%.
Tal como acontece com a circular fiscal anterior, a nova circular fiscal estipula que a avaliação forfetária (em 17,5% até 31 de dezembro de 2017 e subida para 30% a partir de 1 de janeiro de 2018) para warrants, ou seja, opções não relacionadas com as ações da empresa , deve ser feito de acordo com as condições razoáveis. Estas condições razoáveis (conforme detalhado pelo Ministério das Finanças em resposta a uma questão parlamentar em 1 de julho de 2013) não foram alteradas, mas foram agora incluídas na circular fiscal. Como lembrete, as condições razoáveis são as seguintes:
A parcela destinada a warrants não deve exceder 50% do total do pacote anual de remuneração bruto (incluindo os warrants). Essa porcentagem deve ser respeitada individualmente no nível de cada participante do programa. O esquema é aplicável apenas a "quadros superiores" (ou seja, gestão) (ver artigo L 211-27 [5] do Código do Trabalho). O esquema deve prever que o preço da opção permaneça abaixo de 60% do valor dos ativos subjacentes.
Se uma das condições acima não for cumprida, a nova circular estipula que as opções devem ser tributadas em seu preço total de compra (enquanto a circular anterior dizia que o método de avaliação Black & amp; Scholes ou outro método de avaliação financeira comparável deveria ser usado).
Indemnizações por cessação de emprego excluídas.
Se forem concedidas opções de ações transferíveis em vez de um pagamento de rescisão de contrato de trabalho (seja um pagamento por rescisão legal, contratual, transacional ou judicial), o benefício não pode ser avaliado com base na avaliação global (de 17,5% até 31 de dezembro de 2017 e subindo para 30% a partir de 1 de janeiro de 2018), mas deve ser tributado sobre o preço total de compra dessas opções.
Tal como anteriormente indicado pelo Ministério das Finanças em resposta a uma pergunta parlamentar em 1 de julho de 2013, a nova circular especifica que são permitidos esquemas de opções de ações agregadas, ou seja, esquemas que reúnem funcionários de diferentes empresas.
Obrigações do empregador em relação às autoridades fiscais.
Novos prazos estritos se aplicam em relação às obrigações de informação do empregador em relação ao escritório do imposto sobre salários:
1. Para planos implementados em 2015 e antes: um relatório detalhado deve ser feito mediante solicitação específica do escritório do imposto salarial relevante (geralmente durante uma auditoria da folha de pagamento).
2. Para planos implementados em 2016: um relatório detalhado deve ser feito pelo empregador antes de 31 de janeiro de 2018.
3. Para os planos implementados em 2017: um relatório detalhado deve ser feito pelo empregador antes de 31 de março de 2018.
O descumprimento dos prazos acima desencadeará a exclusão do benefício do regime de opção de compra de ações, conforme previsto na circular de 2018 e posteriores.
Para planos implementados a partir de 2018: o relatório detalhado deve ser feito pelo empregador no momento em que o evento tributável ocorre (ou seja, na data de exercício das opções nos casos de opções intransferíveis / na data de outorga das opções nos casos de opções transferíveis / warrants), e não no momento em que o esquema é implementado. A notificação prévia do plano às autoridades fiscais não existe mais.
Se o empregador não fizer o relatório no momento do evento tributável, as autoridades fiscais deverão:
taxar o preço total de compra das opções (nos casos de opções / warrants transferíveis); e não aplicar qualquer desconto (de 5 a 20%) nos casos de opções não transferíveis.
Os benefícios tributáveis na mesma data podem ser colocados no mesmo relatório, desde que pertençam ao mesmo plano.
O relatório detalhado deve ser feito eletronicamente para o escritório de impostos salarial relevante usando um formulário específico fornecido pelas autoridades fiscais.
A partir de 2018, o relatório não deve incluir apenas os benefícios tributáveis relacionados às opções de ações, mas também os salários dos beneficiários.
A esse respeito, para os beneficiários de opções de ações transferíveis / bônus de subscrição, o relatório também deve incluir o salário bruto anual (conforme esperado / calculado na data da outorga das opções), excluindo as opções.
Empregados mudando empregador durante o ano.
Empregados que mudam de empregador durante o ano, e que receberam garantias pelo primeiro empregador, devem informar seu segundo empregador sobre o valor do salário recebido / o valor investido em mandados até o momento; o segundo empregador terá de ter em conta estes dados para verificar se uma atribuição adicional de mandados é possível ou não, considerando o salário anual esperado para todo o ano, e o requisito de limiar de 50% conforme referido nas “condições razoáveis” (ver acima). ).
Nos casos de falha nas obrigações acima, onde, como resultado, a parcela alocada aos bônus excede 50% do total da remuneração anual bruta, os tributos individuais seriam reavaliados com base no artigo 136.5 LITL, através da apresentação de declaração de imposto de renda / imposto dé © compte e sob a responsabilidade de cada funcionário envolvido.
Qualquer conselho fiscal nesta comunicação não é intencionado ou escrito pela KPMG para ser usado, e não pode ser usado, por um cliente ou qualquer outra pessoa ou entidade com a finalidade de (i) evitar penalidades que possam ser impostas a qualquer contribuinte ou (ii) ) promover, comercializar ou recomendar a outra parte qualquer assunto abordado neste documento. As informações aqui contidas são de natureza geral e não têm a intenção de abordar as circunstâncias de qualquer indivíduo ou entidade em particular.
Embora nos esforcemos para fornecer informações precisas e oportunas, não podemos garantir que tais informações sejam precisas na data em que são recebidas ou que continuarão a ser precisas no futuro. Ninguém deve agir com base nessas informações sem o devido aconselhamento profissional após uma análise aprofundada da situação específica.
Novo regime fiscal de opções de ações no Luxemburgo.
30 de novembro de 2017.
Alerta Fiscal do Luxemburgo.
Na sequência do projecto de Lei Orçamental de 2018 do Luxemburgo e da Lei de 23 de dezembro de 2016 que implementam a reforma fiscal de 2017, a Administração Fiscal do Luxemburgo emitiu uma nova circular administrativa sobre o regime fiscal dos planos de opção de compra de ações / garantias e obrigações de reporte relacionados para a Administração Fiscal luxemburguesa. .
Enquanto a Circular se aplica a partir de 29 de novembro de 2017, a alteração principal (relacionada com a base tributável das opções irrevogáveis, conforme explicado abaixo) só será aplicável a partir de 1 de janeiro de 2018.
A Circular substitui as Circulares 104/2 de 20 de dezembro de 2012 e 104/2 / bis de 28 de dezembro de 2015, bem como as notas de serviços 104/3 de 22 de maio de 2013 e 104/4 de 12 de janeiro de 2015.
A nova Circular 104/2, emitida em 29 de novembro de 2017 (doravante denominada “a Circular”), introduz (i) uma mudança quanto à base tributável das opções irrevogáveis, (ii) esclarecimentos sobre a elegibilidade dos empregados aos planos de opção / garantia e (iii) prazos rigorosos para a apresentação de obrigações às autoridades fiscais luxemburguesas.
Historicamente e de acordo com a Circular 104/2 inicial de 20 de dezembro de 2012, a concessão de opções / warrants irrevogáveis sem contrapartida gera um ganho de subvenção que poderia ser avaliado em 17,50% do valor da unidade subjacente de uma opção / warrant sobre a concessão. data, multiplicado pelo número de opções / warrants concedidos. A partir de 1 de janeiro de 2018, esta valorização global do benefício em espécie aumentará de 17,50% para 30%.
Vale, no entanto, salientar que o tratamento fiscal aplicável às opções condicionais permanece inalterado.
(ii) Esclarecimento sobre elegibilidade.
Além disso, a Circular integra as três condições cumulativas de “razoabilidade” - aplicável apenas a opções / bônus não correlacionados com as ações da empresa (por exemplo, planos de garantias) - conforme definido pelo Ministério da Fazenda em sua resposta a uma pergunta parlamentar datada de 1 Julho de 2013. Subsequentemente, as respectivas condições a serem cumpridas permanecem inalteradas e confirmam a abordagem adotada pela Deloitte nos últimos anos:
A parte da remuneração paga em opções / warrants não pode exceder 50% da remuneração bruta total anual (incluindo os warrants); O valor unitário de uma opção / warrant não pode exceder 60% do valor da unidade subjacente do warrant; e Os empregados elegíveis são empregados considerados “altamente qualificados” no sentido de.
artigo L-211-27 do Código do Trabalho do Luxemburgo (por exemplo, “cadres supérieurs”). A este respeito, a Circular se baseia no Código Trabalhista e fornece um extrato do Artigo declarando que os funcionários “altamente qualificados” devem ter papéis e responsabilidades-chave, e devem ter direito a um salário mais alto do que os outros funcionários abrangidos pelo Acordo Coletivo. .
(iii) prazos rigorosos de comunicação.
A Circular fornece (a) esclarecimentos adicionais sobre o prazo para a comunicação (doravante, “notificação de outorga”) para os planos de opção de ações / bônus estabelecidos em 2016 e 2017, bem como (b) as novas informações a serem relatadas por o empregador no futuro, portanto, a partir de 2018.
a) Todos os planos de opções de ações / garantias devem estar de acordo com a notificação da concessão, que deve ser feita eletronicamente por meio de um formulário do Excel para ser baixado do site da Receita Federal do Luxemburgo. Caso a notificação de outorga ainda não tenha sido feita pelos respectivos empregadores, a Circular estabelece os seguintes prazos:
Para planos de opção de compra / de garantia estabelecidos em 2016: a notificação de subvenção deve ser enviada em 31 de janeiro de 2018, e para planos de opção de compra / de garantia estabelecidos em 2017: a notificação de subvenção deve ser enviada em 31 de março de 2018 o mais recente.
O não cumprimento dos requisitos acima mencionados resultará na retirada permanente do direito de beneficiar da avaliação global favorável do benefício em espécie no futuro.
b) Todos os planos de opção de compra de ações implementados a partir de 1 de janeiro de 2018 devem também estar em conformidade com a notificação da subvenção, que deverá ser enviada atempadamente à Administração Fiscal luxemburguesa, ou seja, a cada data de outorgação das opções / warrants.
A notificação da subvenção deve também incluir o salário bruto anual estimado do beneficiário, excluindo as opções / warrants. Em caso de falha na comunicação na data de concessão, as Autoridades Fiscais do Luxemburgo irão (i) taxar o montante total recebido em opções / warrants sem aplicar a avaliação de 30% e (ii) negar a aplicação de qualquer desconto (de 5% para 20%).
De acordo com a Circular, a notificação de dois meses antes da outorga das opções / bônus de subscrição, conforme definido na Circular 104/2 / bis de 28 de dezembro de 2015, não é mais necessária.
A Circular pode ser encontrada no seguinte link:
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O Ministério das Finanças divulgou uma circular sobre a reforma da tributação sobre a reforma de opções de ações.
Os empregadores podem dar aos empregados opções sobre ações da empresa ou garantir planos como benefícios em espécie, de acordo com o documento, publicado em 29 de novembro. Até agora, essas opções e mandados foram taxados em níveis baixos e estavam abertos ao uso indevido, o que levantou críticas.
"Como esses tipos de opções não são, em muitos casos, livremente transferíveis, na maioria das vezes, não estarão dentro do escopo das regras de valorização global descritas na circular", Atoz, uma empresa de consultoria tributária em Luxemburgo, indicado em uma nota aos clientes enviados em 1 de dezembro.
Atoz afirmou que:
“A circular altera as regras aplicáveis ao cálculo do valor dos warrants (ou quaisquer outras opções livremente transferíveis). Na ausência de uma avaliação mais precisa e sujeita a certas condições, uma avaliação de quantia única é permitida da seguinte forma:
• a partir de 1 de janeiro de 2018, o valor dos warrants será considerado igual a 30% do valor dos ativos subjacentes;
• a avaliação em 17,5% (conforme aplicável desde 2013) permanecerá aplicável até 31 de dezembro de 2017. ”
O relatório explicou:
“A Circular especifica que a avaliação em 17,5 ou 30% não pode ser aplicada quando os bônus são concedidos em lugar de uma indenização legal ou contratual após o término de um contrato de trabalho.
A Circular agora esclarece que a avaliação da quantia em 17.5 ou 30% só é possível se as 3 condições cumulativas seguintes forem atendidas:
• O valor do warrant não deve exceder 50% da remuneração anual bruta (mandado incluído). Essa porcentagem deve ser calculada individualmente, ou seja, para cada um dos participantes do plano de garantia;
• O plano de mandado só pode ser aplicado a executivos seniores, na acepção do artigo L 211-27 5 da Lei do Trabalho (ou seja, "quadros supérieurs");
• As características do plano de garantias devem ser tais que o preço do warrant não possa exceder 60% do valor dos ativos subjacentes / índice.
Se uma destas três condições não for cumprida, a Circular declara que o valor da prestação em espécie sujeita a imposto será igual ao preço de colocação integral do mandado, o que significa que o valor real do mandado será tributado. ”
Nova circular sobre tributação de stock options.
Uma nova circular sobre o tratamento fiscal aplicável às opções de ações (a Circular) foi publicada pelas autoridades fiscais directas do Luxemburgo em 29 de novembro de 2017. Segue-se o anúncio feito pelo ministro das Finanças do Luxemburgo no início deste ano durante a apresentação do orçamento de 2018. do parlamento luxemburguês, onde anunciou que certos planos de opções de ações seriam tributados à metade da taxa global aplicável à renda ordinária de um contribuinte. A Circular também esclarece outros aspectos, como o que precisa ser comunicado às autoridades fiscais e como, e agora consolida em uma única Circular, regras que foram previamente explicadas em várias fontes (substituindo as circulares LIR n ° 104/2 de 20 de dezembro de 2012 e 104 / 2bis de 28 de dezembro de 2015, bem como as orientações internas das autoridades fiscais LIR / NS 104/3 de 22 de maio de 2013 e 104/4 de 12 de janeiro de 2015).
Para alcançar o nível de tributação acima mencionado, a Circular elevou o valor de realização estimado de opções livremente negociáveis não listadas (também conhecidas como warrants) para 30% do título subjacente (ação). Ainda é possível determinar este valor através da metodologia dos economistas americanos Myron Scholes e Fisher Black (ou outro método financeiro comparável). Este aumento de 17,5% a 30% será aplicado a partir de 1 de janeiro de 2018.
A Circular especifica que, para warrants (ou seja, planos de opções em que os títulos subjacentes não estão vinculados aos da empresa que os concede), a avaliação deve, no entanto, permanecer em conformidade com condições razoáveis que são definidas com base em três critérios:
as opções não podem exceder 50% da remuneração total anual (opções incluídas). Este limite é apreciado numa base individual (ou seja, por beneficiário do plano); os warrants do plano de opções só podem ser atribuídos a executivos, conforme definido na legislação trabalhista luxemburguesa, ou seja, empregados cujo salário exceda significativamente o dos empregados conforme determinado pelo acordo coletivo de salário (ou de acordo com outra escala salarial) desde que seja pago pelo tempo apropriado. gasto exercendo funções gerenciais reais, cuja autonomia em sua organização de trabalho é grande e cujas jornadas de trabalho não estão sujeitas a restrições. o plano de opções deve ser concebido de tal forma que o preço da opção não exceda 60% do valor do título subjacente.
Quando uma dessas três condições não é cumprida, as opções concedidas são tributáveis sobre o preço total da subvenção.
Para os planos de opção concedidos em 2016 e 2017, em que nada foi comunicado às autoridades fiscais ainda, o empregador deve comunicar ao inspetor do escritório relevante da agência a imposição da receita sobre os pagamentos e salários (RTS) da seguinte forma: :
antes de 1 de fevereiro de 2018 para as vantagens abordadas pela Circular e concedidas durante 2016; antes de 1 de abril de 2018 para a Circular e concedida durante 2017.
Na ausência de comunicação em conformidade com o acima exposto, o empregador será excluído do regime conforme descrito na Circular para os próximos anos.
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